Af Michael Guldbæk Karlsen, direktør og skattespecialist ved Nf Plus

Jordbrugsbedrifter kan afskrive på udgifter til markvandingsanlæg.

Ved jordbrugsbedrifter forstås bedrifter, der anvendes til:

  • Skovbrug
  • Landbrug
  • Erhvervsgartneri
  • Erhvervsfrugtavl
  • Planteskole eller lignende jordbrugsvirksomhed

Markvandingsanlæg består af både jordfaste og ikke jordfaste dele. Ved jordfaste dele af markvandingsanlæg forstås de dele af et mekanisk vandingsanlæg, der ved nedgravning i jorden eller på anden måde bringes i varig forbindelse med ejendommen. Disse dele består hovedsagelig af jordledninger, inklusive hydratanter, brønde, boringer og elinstallationer (bortset fra motor og pumpe).

Henlæggelser efter etablerings- og iværksætterkontoloven kan anvendes til forlods afskrivning på dræningsanlæg.

Udgifter til rørlægning af åbne vandløb kan afskrives som dræningsudgifter, hvis den skattepligtige er ejer af vandløbet.

Udgifter til etablering af drænings- og vandingsanlæg på jordbrugsbedrifter kan afskrives jævnfør nærmere nedenfor.

Vestre Landsret har i 2009 afvist, at udgifter til drænings- og vandingsanlæg vedrørende en golfbane kan afskrives, da der ikke var tale om en jordbrugsbedrift.

Afskrivningssats

Udgifter, der er afholdt til opførelse af dræningsanlæg og jordfaste dele af markvandingsanlæg på jordbrugsbedrifter, kan afskrives med indtil 20 procent årligt fra og med det indkomstår, hvori anlægget er færdiggjort og benyttes erhvervsmæssigt.

Både nyopførelse af anlæg og renovering og forbedring af et bestående anlæg regnes med som opførelse. Der er som for de øvrige bestemmelser i afskrivningsloven tale om en ubunden afskrivning. Det vil sige, at man selv kan fastsætte en afskrivningssatsen mellem 0 og 20 procent. Dette indebærer, at man ikke mister afskrivningerne, selv om man ikke udnytter den fulde afskrivningsadgang i hvert indkomstår.

Det er som udgangspunkt en betingelse, at et anlæg og den bedrift, som sådan et anlæg skal tjene, har samme ejer, men en forpagter af en ejendom kan afskrive på udgifter til anlæg på samme vilkår som en ejer. Det er dog en forudsætning, at en forpagter selv har afholdt udgiften til et sådan anlæg.

Udgifter til ikke jordfaste dele af markvandingsanlæg kan afskrives som driftsmidler. Det vil sige op til 25 procent årligt efter saldometoden.

Reglerne om straksfradrag af ombygnings- og forbedringsudgifter gælder ikke for dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter.

Vedligeholdelse

Almindelig vedligeholdelse af eksisterende anlæg kan trækkes fra som en driftsomkostning.

Succession

Ved salg af den ejendom, hvor anlægget findes, indtræder erhververen i overdragerens skattemæssige stilling vedrørende afskrivningen, hvis ikke udgiften er afskrevet fuldt ud.

Dette indebærer, at erhververen fortsætter afskrivningerne for den del af udgiften, der endnu ikke er afskrevet af sælgeren. I disse tilfælde kan også afskrives med indtil 20 procent om året af overdragerens oprindelige anskaffelsessum.

Erhververen skal anvende den udgift, som sælgeren har afholdt, som sit afskrivningsgrundlag.

I tilfælde af ophør af en forpagtningsaftale opnår ejeren adgang til at succedere i forpagterens afskrivninger på udgifter til anlæg, som forpagteren har afholdt i forpagtningsperioden. Ejeren fortsætter således forpagterens afskrivninger på samme måde som beskrevet ovenfor vedrørende succession.

I de tilfælde, hvor der sker videreforpagtning fra en forpagter til en ny forpagter, fortsætter den nye forpagter afskrivningerne på samme vilkår som nævnt ovenfor vedrørende succession.

Beskatning ved salg af ejendommen

Anskaffelsessummen for en ejendom nedsættes i afståelsesåret med udgifter, der er afskrevet på drænings- og markvandingsanlæg på jordbrugsbedrifter.

Det vil sige at afskrivningerne genbeskattes ved at avancen ved salg bliver højere. Det er dog kun afskrivninger foretaget i indkomståret 1993 eller senere, der nedsætter anskaffelsessummen.

Der sker ingen beskatning af genvundne afskrivninger på drænings- og markvandingsanlæg ved salg. Det skyldes, at en køber ved erhvervelsen af den ejendom, hvor anlægget findes, indtræder i overdragerens skattemæssige stilling vedrørende afskrivninger på anlægget som nævnt ovenfor vedrørende succession.